Вопрос: При расчете заработной платы бухгалтер ошибочно начислил и выплатил работнику 20 000 руб. Добровольно вернуть деньги работник отказался, и работодатель принял решение простить этот долг. Учитывается ли данная сумма при расчете отпускных и надо ли на нее начислять страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?
Ответ: Ошибочно начисленная и выплаченная работнику сумма, которую он добровольно вернуть отказался, а работодатель принял решение простить этот долг, не учитывается при расчете среднего заработка для оплаты отпуска, поскольку не предусмотрена принятой работодателем системой оплаты труда.
Поскольку ошибочно начисленные и выплаченные работнику суммы не поименованы в перечне выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, в случае если работодатель примет решение не облагать данную сумму страховыми взносами, возможны претензии со стороны проверяющих из ПФР и ФСС РФ. Однако существует судебная практика, которая подтверждает, что ошибочно перечисленные работнику выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Обоснование: В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Расчет среднего заработка для оплаты отпусков регламентируется ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
Согласно ч. 2 ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Вполне очевидно, что ошибочно начисленные и выплаченные суммы не могут быть предусмотрены принятой работодателем системой оплаты труда, следовательно, они не учитываются при расчете среднего заработка для оплаты отпуска.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Следует отметить, что ошибочно начисленные и выплаченные работнику суммы не поименованы в перечне выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, в случае если работодатель примет решение не облагать данную сумму страховыми взносами, возможны претензии со стороны проверяющих из ПФР и ФСС РФ.
В судебной практике есть пример, когда арбитры пришли к выводу, что выплаты, перечисленные работнику ошибочно в результате произошедшей технической ошибки в программе для ЭВМ, не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку перечислены работнику ошибочно, а не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 N 09АП-47697/2014). В данном Постановлении суд, кроме того, отметил, что даже в случае квалификации указанных сумм как сумм прощенного долга имеется сложившаяся арбитражная практика, согласно которой доход физического лица при прощении долга не привязан к трудовым отношениям. Соответственно, объекта обложения страховыми взносами не возникает (Определение ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-13903/13, Постановления ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу N А65-18290/2012, от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012).
Т.Н.Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
04.03.2016
