Вопрос: Предприниматель (без наемных работников) с 1 января перешел с ОСН на ЕНВД. У него была задолженность по уплате страховых взносов в фиксированной сумме, которую он уплатил после перехода на ЕНВД. Можно ли учесть эти взносы при расчете вмененного налога?
Ответ: По нашему мнению, можно. Взносы нужно учитывать в том периоде, когда они были уплачены. При этом не имеет значения тот факт, что эти взносы начислены за прошлые налоговые периоды и тогда предприниматель находился на ОСН.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах в следующем порядке (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):
- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели могут уплачивать фиксированные платежи единовременно либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). При этом в НК РФ не указано, что взносы обязательно должны быть уплачены за период, в котором такой режим налогообложения применялся.
Таким образом, взносы, срок уплаты которых наступил в полном объеме, уменьшают ЕНВД того периода, в котором они были уплачены. При этом не имеет значения, что они были начислены за периоды, в которых система налогообложения в виде ЕНВД индивидуальным предпринимателем не применялась.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
04.03.2016
