Вопрос: Организация осуществляет строительство помещения столовой для своих работников, используется свое основное средство (кран). Правомерно ли в целях налога на прибыль учитывать амортизацию крана и в каком порядке?
Ответ: Сумма начисленной амортизации крана, используемого организацией в строительстве помещения столовой для своих работников, за период строительства включается в стоимость этой столовой и в дальнейшем списывается через амортизацию здания столовой.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
Статьей 275.1 НК РФ установлено, что для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Поскольку столовая используется для питания только работников организации, она не может быть отнесена к обслуживающим производствам (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.09.2016 N Ф05-13365/2016 по делу N А41-99783/2015).
Строительство столовой направлено на создание нормальных условий труда в организации, то есть связано с извлечением доходов от деятельности организации, соответственно, расходы на строительство и содержание столовой могут быть признаны расходами, направленными на получение доходов.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
С учетом вышеизложенного помещение столовой относится к амортизируемому имуществу.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В Письмах Минфина России от 30.09.2016 N 03-03-06/1/57137 и от 03.11.2017 N 03-03-06/1/72722 разъяснено, что сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта.
Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль сумма начисленной за период строительства столовой амортизации крана включается в первоначальную стоимость столовой и в дальнейшем списывается через амортизацию на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.03.2018
