Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при увольнении работника по соглашению сторон на основании дополнительного соглашения к трудовому договору выплачивает выходное пособие в четырехкратном размере. Вправе ли организация учесть выплату выходного пособия в расходах в целях УСН?
Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при увольнении работника по соглашению сторон вправе выплату выходного пособия в четырехкратном размере учесть в расходах по УСН, если такая выплата предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору.
Обоснование: В соответствии со ст. 78 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.
Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать условия заключенного трудового договора.
Порядок выплаты работнику выходных пособий в связи с прекращением трудового договора (выходных пособий) регулируется ст. 178 ТК РФ. При этом обязанность работодателя по выплате компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон ст. 178 ТК РФ не предусмотрена. Вместе с тем согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ на основании трудового или коллективного договора могут предусматриваться и другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры (за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ).
В силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2015 г. выплата выходного пособия при расторжении трудового договора, в том числе по соглашению сторон, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора.
В Письме Минфина России от 12.02.2016 N 03-04-06/7530 сделан вывод, что в целях п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Аналогичный вывод сделан и в ряде других Писем Минфина России: например, от 14.01.2016 N 03-03-06/2/683, от 27.11.2015 N 03-03-06/69190, от 14.10.2015 N 03-03-06/58881.
Порядок учета расходов на оплату труда при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" аналогичен порядку учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, выплата выходного пособия, производимая при увольнении работника организации, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при применении УСН, если такая выплата предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору.
Напомним, что выходное пособие в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка, освобождено от налогообложения НДФЛ (абз. 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308). С суммы превышения следует НДФЛ удержать.
А.В.Тесленко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
12.04.2016
