Вопрос: Работодатель за счет собственных средств приобрел для работника санаторную путевку (санаторий расположен на территории РФ), при этом НДФЛ со стоимости данной путевки не удерживался на основании п. 9 ст. 217 НК РФ. Во время прохождения соответствующего санаторно-курортного лечения работник уволился по собственному желанию. Следует ли пересчитать налоговые обязательства бывшего работника, увеличив размер его налоговой базы по НДФЛ на стоимость путевки?
Ответ: Ранее исчисленная налоговая база по НДФЛ уволившегося во время прохождения санаторно-курортного лечения работника не подлежит увеличению на стоимость путевки.
Обоснование: По общему правилу, определенному пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, оплата организацией стоимости санаторно-курортной путевки для работника признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. На основании указанной нормы и пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения такого дохода является день оплаты путевки за работника (данный вывод подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письме от 26.08.2013 N 03-04-06/34883).
Вместе с тем согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной оплаты работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы на такую оплату в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В силу п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение и отдых при налогообложении прибыли организаций не учитываются.
Соответственно, указанные суммы на день оплаты путевки (на дату получения дохода и возникновения налоговых обязательств налогоплательщика) правомерно не облагались НДФЛ.
При этом целесообразно обратиться к Определению Верховного Суда РФ от 09.11.2015 N 309-КГ15-14149, в котором отмечено, что действующее законодательство не предусматривает возможности аннулирования путевки или прерывания санаторно-курортного лечения по путевке, выданной предприятием своему работнику, в случае прекращения трудовых отношений работника с предприятием после ее получения и до окончания санаторно-курортного лечения. Кроме того, Трудовой кодекс РФ не ограничивает право работника на увольнение, предусмотренное ст. 80 ТК РФ, в период прохождения санаторно-курортного лечения.
Учитывая изложенное, ранее исчисленная налоговая база по НДФЛ уволившегося работника в рассматриваемой ситуации не подлежит увеличению.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
12.04.2016
