Вопрос: Организация на два года арендовала неофисное помещение (VIP-ложу на футбольном стадионе), оборудованное для проведения деловых переговоров с ресторанным обслуживанием. Постоянно в данном помещении работники не находятся. Переговоры проводит руководство организации с клиентами во время футбольных матчей. Возникает ли обособленное подразделение для целей налогообложения?
Ответ: Аренда VIP-ложи на футбольном стадионе, которая используется для проведения переговоров во время просмотра футбольных матчей, по мнению автора, не приводит к созданию обособленного подразделения для целей налогообложения.
Обоснование: Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.
Исходя из определения, данного в ст. 11 НК РФ, можно выделить следующие признаки обособленного подразделения:
территориальная обособленность от места нахождения самой организации;
наличие стационарного рабочего места;
создание (использование) указанного рабочего места на срок более месяца.
Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.
В целях налогообложения для возникновения обособленного подразделения необходимо оборудование (использование) стационарного рабочего места.
Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ).
Создание стационарного рабочего места может подтверждаться договором аренды помещения. Но само по себе право пользования помещением не является достаточным подтверждением факта наличия оборудованных стационарных рабочих мест.
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий, необходимых для исполнения трудовых обязанностей, а также исполнение работником таких обязанностей (Письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-02-07/1/80963).
Исходя из признаков обособленного подразделения, указанных в ст. 11 НК РФ, использование во время просмотра футбольных матчей арендованной VIP-ложи на футбольном стадионе для проведения деловых переговоров не означает:
ведение организацией деятельности вне места своего нахождения;
оборудование (использование) организацией стационарных рабочих мест.
Учитывая изложенное, аренда VIP-ложи на время проведения футбольных матчей не приводит к созданию обособленного подразделения у организации-арендатора.
По мнению автора, Письма Минфина России от 10.04.2018 N 03-02-07/1/23401, от 21.05.2018 N 03-02-07/1/34515 о наличии признаков обособленного подразделения при аренде офисного помещения для целей ведения переговоров к рассматриваемой ситуации неприменимы.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.07.2018
