Вопрос: Правомерен ли довод Пенсионного фонда РФ о занижении базы для начисления страховых взносов, если в справках 2-НДФЛ, выданных работникам для получения кредитов и представленных ими в банк, размер доходов превышает размер доходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете организации?
Ответ: Само по себе указание в выданных работникам справках 2-НДФЛ для получения ими кредитов в банке размера доходов, сумма которых превышает размер доходов, отраженных в налоговом и бухгалтерском учете организации, не является доказательством фактической выплаты доходов работникам в размере, указанном в справках 2-НДФЛ.
Следовательно, довод Пенсионного фонда РФ о занижении базы для начисления страховых взносов по указанному основанию является неправомерным, что подтверждается судебной практикой.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Порядок определения базы для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен в ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (см. также Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.").
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Письмом ПФР N АД-30-26/16030, ФСС РФ N 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014 плательщикам взносов было рекомендовано вести учет по форме карточки учета взносов, прилагаемой к данному Письму.
Исходя из ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны: правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются реальные выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Поэтому только лишь указание в выданных в адрес работников справках 2-НДФЛ для получения ими кредитов в банке размера доходов, сумма которых превышает размер доходов, отраженных в налоговом и бухгалтерском учете организации, не является доказательством фактической выплаты доходов работникам в размере, указанном в справках 2-НДФЛ.
Следовательно, довод Пенсионного фонда РФ о занижении базы для начисления страховых взносов по указанному основанию является неправомерным.
Аналогичный вывод отражен в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.11.2015 N Ф09-8553/15 по делу N А71-2097/2015.
П.Н.Зюков
ООО "СевИнтелИнвест"
19.04.2016
