Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует открыть летнее кафе (площадь 55 кв. м) для реализации продукции собственного изготовления (шашлыков, салатов, чая) и покупной продукции (соков в пакетиках, шоколада). Также на открытой прилегающей территории (площадь 40 кв. м) планируется установить столики с тентами для посетителей. Какой режим налогообложения вправе применить индивидуальный предприниматель? Можно ли применять ПСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, использующий летнее кафе для реализации продукции собственного изготовления (шашлыков, салатов, чая) и покупной продукции (соков в пакетиках, шоколада), а также прилегающую открытую площадку со столиками под тентами с площадью зала обслуживания посетителей более 50 кв. м, не вправе применять патентную систему налогообложения. Так как общая площадь всех залов обслуживания посетителей одного объекта организации общественного питания превышает 50 кв. м, но не превышает 150 кв. м, в отношении такого объекта индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Согласно пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в целях пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Из приведенной нормы следует, что реализация продукции собственного изготовления (шашлыков, салатов, чая) и покупной продукции (соков в пакетиках, шоколада) относится к предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения. Дополнительно приобретать патент на розничную торговлю не требуется, так как при оказании услуг общественного питания допускается реализация покупных товаров (Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-11-12/25886).
Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенные для оказания услуг общественного питания и имеющие специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.43 НК РФ открытая площадка - специально оборудованное для общественного питания место, расположенное на земельном участке.
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 346.43 НК РФ к площади зала обслуживания посетителей относится площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Из приведенных норм следует, что открытая площадка со столиками под тентами входит в состав специально оборудованных помещений или строений объекта организации общественного питания.
НК РФ не содержит требований о наличии ограждений открытых площадок, для целей налогообложения ограждение открытой площадки значения не имеет.
Согласно п. 4 ст. 346.43 НК РФ в целях гл. 26.5 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к вопросам местного значения городского округа отнесено создание условий для обеспечения жителей городского округа услугами общественного питания, торговли и бытового обслуживания; утверждение правил благоустройства территории городского округа, осуществление контроля за их соблюдением, организация благоустройства территории городского округа в соответствии с указанными правилами, а также осуществление муниципального земельного контроля за использованием земель.
Общие требования к предприятиям (объектам) общественного питания установлены ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.11.2013 N 1676-ст).
Поскольку летнее кафе и прилегающая открытая площадка относятся к одному объекту организации общественного питания, имеющему несколько залов обслуживания посетителей, в этом случае площадь зала обслуживания посетителей определяется путем суммирования всех используемых площадей залов обслуживания посетителей (Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-11-06/3/8505).
По аналогии с разъяснениями, изложенными в Письме Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-12/54838, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги общественного питания через объект организации общественного питания (в частности, летнее кафе), имеющий площадь более чем 50 кв. м, часть которого не используется для обслуживания посетителей (размещение витрин, место для приготовление пищи и т.п.), вправе применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общественного питания при условии, что оставшаяся площадь зала для обслуживания посетителей не превышает 50 кв. м.
Также следует иметь в виду, что согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. То есть, кроме ограничений по площади объекта организации общественного питания, имеются ограничения по среднесписочной численности для применения патентной системы налогообложения. При этом среднесписочная численность учитывается не только по отдельному объекту, а по всем видам деятельности.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Согласно ст. 346.27 НК РФ объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Так как в данном случае суммарная площадь летнего кафе и прилегающей открытой площадки превышает 50 кв. м, но не превышает 150 кв. м, патентная система налогообложения не может быть применена, но индивидуальный предприниматель вправе на данном объекте применять ЕНВД.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.06.2018
