Вопрос: Налогоплательщик в начале 2018 г. представил работодателю-организации заявление и уведомления из налогового органа о праве на получение социальных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. В июле 2018 г. в организации прошел процесс реорганизации, а трудовые отношения с работниками продолжены (ст. 75 ТК РФ). Вправе ли новая организация продолжать предоставлять вычеты по НДФЛ на основании имевшихся в ранее действовавшей реорганизованной организации уведомлений из налогового органа?
Ответ: Налоговым законодательством не предусмотрено правопреемство лиц в части предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. Новая организация, образовавшаяся в процессе реорганизации, не вправе предоставлять налоговые вычеты по НДФЛ на основании уведомлений, выданных налоговыми органами в отношении ранее существовавшего работодателя - налогового агента. Работникам целесообразно рекомендовать обратиться в налоговые органы за получением новых уведомлений.
Обоснование: По общему правилу отдельные социальные налоговые вычеты (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ), а также имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. При этом на основании п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
В соответствии с п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Таким образом, возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты НДФЛ за те налоговые периоды, обязанность по уплате НДФЛ за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации (см. Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34866).
Соответственно, налоговым законодательством не предусмотрено правопреемство лиц в части предоставления налоговых вычетов по НДФЛ (см. Письмо ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@).
Учитывая изложенное, новая организация, образовавшаяся в процессе реорганизации, не вправе предоставлять налоговые вычеты по НДФЛ на основании уведомлений, выданных налоговыми органами в отношении ранее существовавшего работодателя - налогового агента. Работникам целесообразно рекомендовать обратиться в налоговые органы за получением новых уведомлений.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
25.06.2018
