Вопрос: Работодатель за свой счет провел медицинское освидетельствование работника (продавца) с неадекватным поведением в рабочее время на наличие алкогольного опьянения. Факт алкогольного опьянения был подтвержден, на основании чего работника отстранили от работы. Вправе ли организация учесть расходы на медицинское освидетельствование работника на наличие алкогольного опьянения при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если работодатель за свой счет провел медицинское освидетельствование работника (продавца) с неадекватным поведением в рабочее время на наличие алкогольного опьянения и факт алкогольного опьянения был подтвержден, то организация вправе учесть расходы на медицинское освидетельствование работника на наличие алкогольного опьянения при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: Согласно ст. 76 Трудового кодекса РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.
Для подтверждения факта алкогольного опьянения необходимо медицинское заключение. В настоящее время для проведения медицинского освидетельствования на наличие алкогольного опьянения применяются Временная инструкция о порядке медицинского освидетельствования для установления факта употребления алкоголя и состояния опьянения, утвержденная Минздравом СССР 01.09.1988 N 06-14/33-14, и Методические указания "Медицинское освидетельствование для установления факта употребления алкоголя и состояния опьянения", утвержденные Минздравом СССР 02.09.1988 N 06-14/33-14.
В силу ч. 3 ст. 20 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" гражданин или его законный представитель вправе отказаться от медицинского вмешательства или потребовать его прекращения. То есть наличие согласия работника на прохождение медицинского освидетельствования обязательно.
В рассматриваемой ситуации работодатель оплатил проведение медицинского освидетельствования работника на наличие алкогольного опьянения, для того чтобы правомерно отстранить работника от работы.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговым законодательством РФ напрямую не предусмотрено учитывать в расходах по налогу на прибыль расходы организации на медицинское освидетельствование работника на наличие алкогольного опьянения.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Указанная норма позволяет учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль затраты организации на проведение медосмотров работников, которые, согласно законодательству, являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении (Письмо Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407).
Также отметим, что перечень расходов, установленных п. 1 ст. 264 НК РФ, является открытым.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации медицинское освидетельствование работника на наличие алкогольного опьянения было проведено в интересах работодателя, для того чтобы отстранить от работы работника в состоянии алкогольного опьянения, обеспечить нормальные условия труда другим работникам и не допустить возможного причинения ущерба организации данным работником.
Следовательно, работодатель вправе учитывать затраты на медицинское освидетельствование работника на наличие алкогольного опьянения в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
28.03.2016
