Вопрос: С 04.03.2016 работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Отпускные перечисляются 29.02.2016. По просьбе работника 29.02.2016 ему будет перечислена и вторая половина заработной платы за февраль 2016 г. Вправе ли организация в случае одновременного перечисления работнику 29.02.2016 суммы отпускных и второй половины заработной платы за февраль 2016 г. перечислить в бюджет 01.03.2016 удержанный НДФЛ из суммы отпускных и заработной платы за февраль 2016 г.?
Ответ: В случае одновременного перечисления работнику 29.02.2016 суммы отпускных и второй половины заработной платы за февраль 2016 г. перечислить удержанный НДФЛ в бюджет 01.03.2016 организация вправе только с суммы заработной платы за февраль 2016 г., с суммы отпускных перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее 29.02.2016.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате дохода в виде заработной платы налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, в случае перечисления работнику 29.02.2016 окончательной суммы заработной платы за февраль 2016 г. налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее 01.03.2016.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их перечисления на банковскую карточку работника.
В силу абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Следовательно, в случае перечисления суммы отпускных 29.02.2016 организация как налоговый агент обязана перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее 29.02.2016.
Заметим, что невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов в установленные сроки влечет наказание по ст. 123 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. А также согласно ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога начисляются пени.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
30.03.2016
