Вопрос: Индивидуальный предприниматель встал на учет в налоговом органе 15 января 2018 г. Он планирует открыть розничный магазин, в связи с чем 30 января приобрел и подключил онлайн-кассу. Заявление о применении ЕНВД подано 8 февраля. Может ли индивидуальный предприниматель применить налоговый вычет в размере 18 000 руб. на приобретение онлайн-кассы?
Ответ: Да, может. Индивидуальный предприниматель, вставший на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и приобретший онлайн-кассу в I квартале 2018 г., вправе уменьшить сумму ЕНВД на расходы на приобретение ККТ после ее регистрации в установленном порядке.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 2.2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и не имеющие наемных работников, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов на приобретение контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г., если иное не установлено абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазин и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов на приобретение ККТ при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г.
В первом случае уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальный предприниматель зарегистрировал соответствующую ККТ.
Во втором случае уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 г., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальный предприниматель зарегистрировал соответствующую ККТ.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Расходы на приобретение ККТ не учитываются при исчислении единого налога, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения (абз. 6 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом НК РФ не содержит запрета на уменьшение суммы ЕНВД, если онлайн-касса была приобретена до перехода на ЕНВД.
Таким образом, уменьшение суммы единого налога производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальный предприниматель зарегистрировал соответствующую ККТ.
Если сумма расходов на ККТ больше величины налога за период, то неиспользованную часть вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, не выходя за сроки, указанные выше (Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7542@).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
11.05.2018
