Вопрос: Организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда обновила спортивный инвентарь в спортивном зале, находящемся в здании организации. Данный инвентарь предоставляется в пользование работникам для занятий спортом в спортивном зале в нерабочее время. Подлежат ли включению в состав расходов затраты на обновление спортивного инвентаря при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Расходы на обновление спортивного инвентаря не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, поскольку обновление спортивного инвентаря относится к мероприятиям по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах, расходы на которые не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В ст. 22 Трудового кодекса РФ установлено, что одной из обязанностей работодателя является обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.
В силу ч. 3 ст. 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.
Пункт 32 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, закрепляет, что реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, включает в том числе приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря.
Соответственно, обновление спортивного инвентаря относится к мероприятиям, направленным на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Пунктом 29 ст. 270 НК РФ закреплено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Пункт 29 ст. 270 НК РФ не закрепляет конкретный перечень расходов, не подлежащих включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Данный пункт содержит такое положение, как "другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников", что является основанием для разъяснения, какие же другие расходы являются аналогичными и относится ли к этим расходам, в частности, обновление спортивного инвентаря.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Финансовое ведомство в последних Письмах разъяснило, что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-03-06/1/13412, от 03.02.2015 N 03-03-06/1/4083, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61234, от 19.11.2014 N 03-03-06/1/58667).
Таким образом, учитывая мнение Минфина России, поскольку расходы на обновление спортивного инвентаря относятся к мероприятиям по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ они не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
05.04.2016
