Вопрос: Между работодателем (заемщиком) и работником (заимодавцем) был заключен договор займа. Впоследствии в счет образовавшейся задолженности работодатель передал работнику квартиру. Вправе ли в данной ситуации работник получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ: Работник вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в счет погашения задолженности по договору займа.
Для получения имущественного налогового вычета необходимо подтвердить факт того, что квартира получена в счет погашения задолженности.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 НК РФ закреплено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
В силу п. 3 ст. 407 ГК РФ стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.
При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/7-93, следует учитывать, что в соответствии со ст. 408 ГК РФ исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения. Однако если договор содержит положение о том, что на момент его подписания расчеты между сторонами полностью произведены, то исполнение обязательств и оплата по договору считаются подтвержденными.
Соответственно, в договор о передаче квартиры необходимо включать условие о погашении задолженности работодателя перед физическим лицом.
При этом, как отражено в п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право на вычет расходов, понесенных для приобретения объекта недвижимости, вне зависимости от формы осуществления таких расходов. Поскольку квартира была получена налогоплательщиком в счет погашения имевшегося перед ним у ее предыдущего собственника денежного обязательства, можно прийти к выводу о том, что гражданином были понесены расходы на приобретение квартиры в размере прекращенного такой передачей денежного обязательства. Таким образом, поскольку квартира была получена в счет погашения задолженности работодателя перед физическим лицом, работник понес определенные расходы на ее приобретение и имеет полное право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Для получения имущественного налогового вычета необходимо документально подтвердить факт того, что квартира получена в счет погашения задолженности.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.04.2016
