Вопрос: Организация выплачивает своим работникам, направленным в зарубежные командировки, суточные в размере 100 долл. США за каждый день нахождения в командировке. При заполнении справки по форме 2-НДФЛ работников какой код дохода следует использовать при указании доходов в виде сверхнормативных суточных?
Ответ: На наш взгляд, в ситуации, когда организация выплачивает своим работникам, направленным в зарубежные командировки, суточные в размере 100 долл. США за каждый день нахождения в командировке, при заполнении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ для доходов в виде сверхнормативных суточных, выданных работникам в валюте, корректно использовать код 2900 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой".
Обоснование: По общему правилу, установленному абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределы РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В Письме Минфина России от 06.10.2009 N 03-04-06-01/256 была высказана позиция, согласно которой доходы в виде суточных, превышающих размеры, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, при заполнении разд. 3 справки по форме 2-НДФЛ отражаются по коду дохода 4800 "Иные доходы".
Вместе с тем, на наш взгляд, следует учитывать, что в силу абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России, - форму 2-НДФЛ (подобная норма содержалась и в действовавшей до 2016 г. редакции НК РФ).
Коды видов доходов налогоплательщика в настоящее время изложены в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", которое содержит, в частности, код 2900 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой". Названный код использовался на практике и ранее (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
В силу п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, отнесены к валютным операциям.
Учитывая изложенное, полагаем, что при заполнении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ для доходов в виде сверхнормативных суточных, выданных работникам в валюте, корректно использовать код 2900 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой".
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
06.04.2016
