Вопрос: Работник учреждения большую часть года работал на судне под Государственным флагом Российской Федерации (в качестве пассажира по договору с организацией, осуществляющей поставки продовольствия и оборудования антарктическим экспедициям, не заходя в территориальные воды РФ) с целью изучения глобального изменения климата. Нужно ли и по какой ставке НДФЛ облагать заработную плату данного работника?
Ответ: Если работник учреждения большую часть года работал на судне под Государственным флагом Российской Федерации (в качестве пассажира по договору с организацией, осуществляющей поставки продовольствия и оборудования антарктическим экспедициям, не заходя в территориальные воды РФ) с целью изучения глобального изменения климата, то его заработная плата за налоговый период должна облагаться НДФЛ исходя из ставки 13%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пункт 2 указанной статьи относит к резидентам физических лиц, фактически находящихся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Из вопроса следует, что работник находился более 183 дней в году в качестве пассажира (не члена экипажа) на судне, находившемся за пределами территории РФ. Пунктом 1 ст. 17 Кодекса торгового мореплавания РФ обозначено, что судно, пользующееся правом плавания под Государственным флагом Российской Федерации, имеет национальность Российской Федерации.
По нашему мнению, это означает, что судно по сути является территорией РФ, а значит, работник для целей исчисления НДФЛ является резидентом РФ, даже если судно находилось не на территории РФ в налоговом периоде.
Данную точку зрения подтвердили и Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 03.12.2014 N Ф03-5225/2014 по делу N А59-916/2014, указав на то, что деятельность на судне осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30.06.2014 по делу N А32-27087/2012, указав на то, что в соответствии со ст. 17 КТМ РФ, п. 1 ст. 94 Конвенции Организации Объединенных Наций по морскому праву (заключена в г. Монтего-Бее 10.12.1982) территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит. Исходя из п. 1 ст. 224 НК РФ заработная плата этого работника облагается по ставке 13%.
М.В.Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
20.05.2016
