Вопрос: Работница организации, расположенной на Крайнем Севере, находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Работодатель решил оплатить ей дорогу и провоз багажа к месту отдыха и обратно. Вправе ли организация не облагать НДФЛ сумму компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно?
Ответ: Сумма компенсации работнице организации, расположенной на Крайнем Севере, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку право на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно имеется у работников только при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом согласно ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.
Другими словами, из смысла указанной статьи ТК РФ следует, что право на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно имеется у работников только при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска. Право на получение указанной компенсации в случае нахождения работника в каком-либо другом виде отпуска, кроме ежегодного оплачиваемого, в том числе в отпуске по уходу за ребенком, ТК РФ не предусмотрено.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что работница находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, следовательно, сумма выплаченной ей компенсации расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44270).
Данное мнение поддерживается и судебной практикой. Так, в Обзоре Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014), суд указывает, что исходя из ст. ст. 114, 256 ТК РФ отпуск по уходу за ребенком не является ежегодным оплачиваемым отпуском, в связи с чем суд пришел к выводу, что истец не имеет права на оплату проезда к месту отдыха с учетом ребенка в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком, в том числе указав и на пропуск истцом срока на обращение в суд. При этом Верховным Судом РФ отмечается: исходя из содержания ст. 325 ТК РФ суды правильно приходят к выводу, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно выплачивается работнику при условии предоставления ему оплачиваемого ежегодного отпуска.
Таким образом, сумма компенсации работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, поскольку право на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно имеется у работников только при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
01.07.2016
