Вопрос: В апреле 2016 г. в организации произведена выплата премии работникам, начисленной по итогам работы за март 2016 г. Каким образом следует отразить указанную операцию в расчете по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Если придерживаться позиции, что датой получения дохода в виде премии признается день ее выплаты, то произведенную в апреле 2016 г. операцию по выплате работникам премии за март 2016 г. следует отражать в разд. 1 и 2 справки 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.
Если же следовать позиции, что датой фактического дохода в виде премии признается последний день месяца, за который она была начислена, то есть 31.03.2016, то данную операцию возможно указать в разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., при этом налоговый агент вправе не отражать соответствующую информацию в разд. 2. Данная информация будет отражена в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I полугодие 2016 г., а именно по строке 100 указывается 31.03.2016, по строкам 110 и 120 - даты удержания и перечисления налога, а по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели. Вместе с тем не исключено, что подобный порядок заполнения формы 6-НДФЛ может привести к спорам с налоговыми органами.
Обоснование: Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ во исполнение п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ. Конкретный алгоритм отражения указанной в вопросе операции в данном нормативном акте не установлен.
Вместе с тем ФНС России выпустила ряд разъяснений, касающихся заполнения отдельных показателей формы 6-НДФЛ.
В частности, в Письмах ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@ указано, что разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Также определено, что операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в разд. 2 не отражаются (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@). Раздел 2 содержит строку 100 "Дата фактического получения дохода", которая заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).
Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Исходя из Писем Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@), от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383 следует, что датой получения дохода в виде премии признается день ее выплаты. Из чего будет следовать, что операция по выплате премии будет отражаться в разд. 1 и 2 справки 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.
Однако существует также позиция, что премия, выплачиваемая по итогам работы организации (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. ст. 129, 191 Трудового кодекса РФ), является элементом оплаты труда, датой фактического получения которой на основании п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (см. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 по делу N А56-74147/2013).
Учитывая изложенное, вышепоименованную операцию возможно указать в разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., при этом налоговый агент вправе не отражать соответствующую информацию в разд. 2. Данная информация будет отражена в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I полугодие 2016 г., а именно по строке 100 указывается 31.03.2016, по строкам 110 и 120 - даты удержания и перечисления налога, а по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели. Вместе с тем не исключено, что подобный порядок заполнения формы 6-НДФЛ может привести к спорам с налоговыми органами.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
26.04.2016
