Вопрос: Работнице, находящейся в отпуске по уходу за вторым ребенком до достижения им возраста полутора лет, организация с 2016 г. производит ежемесячно доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия, установленный законодательством. В 2016 г. находился на платном лечении первый ребенок (12 лет). Вправе ли работница получить в 2016 г. налоговый вычет по НДФЛ у работодателя в отношении дохода в виде доплаты к ежемесячному пособию по уходу за вторым ребенком до полутора лет по расходам на лечение первого ребенка?
Ответ: Если работница организации находится в отпуске по уходу за вторым ребенком до полутора лет и с 2016 г. получает ежемесячно доплату до фактического заработка от работодателя и в 2016 г. были произведены расходы на лечение первого ребенка (12 лет), то она вправе получить в 2016 г. налоговый вычет по НДФЛ у работодателя в отношении дохода в виде доплаты к ежемесячному пособию по уходу за ребенком до полутора лет по расходам на лечение первого ребенка. Для этого необходимо письменно обратиться к работодателю и представить подтверждение права на вычет, выданное налоговым органом.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Таким образом, при выплате дохода в виде доплаты к ежемесячному пособию по уходу за ребенком до полутора лет организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
В случае если лекарственное средство или медицинская услуга входит в указанные Перечни, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с их приобретением (Письмо Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64930).
Вычет по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Подтверждение права на вычет выдается налоговым органом по форме, приведенной в Приказе ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@ "Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации".
Отметим, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что если работница организации находится в отпуске по уходу за вторым ребенком до полутора лет и с 2016 г. получает ежемесячно доплату до фактического заработка от работодателя и в 2016 г. произвела расходы на лечение первого ребенка (12 лет), то она вправе получить в 2016 г. налоговый вычет по НДФЛ у работодателя в отношении дохода в виде доплаты к ежемесячному пособию по уходу за ребенком до полутора лет по расходам на лечение первого ребенка. Для этого необходимо письменно обратиться к работодателю и представить подтверждение права на вычет, выданное налоговым органом.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
06.06.2016
