Вопрос: Организация на УСН, основными видами деятельности которой являются ремонт и монтаж машин, применяет пониженные тарифы по страховым взносам. Вправе ли организация применять пониженные тарифы в III квартале 2018 г., если по итогам полугодия доходы превысили 79 млн руб.? Подлежит ли организация привлечению к налоговой ответственности, если она продолжит платить страховые взносы по пониженному тарифу в III квартале 2018 г.?
Ответ: Если общая сумма доходов организации на УСН, основными видами деятельности которой являются ремонт и монтаж машин, по итогам полугодия 2018 г. превысила 79 млн руб., то она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в III квартале 2018 г. и может быть привлечена к налоговой ответственности за их применение.
Иную позицию налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в суде.
Обоснование: Нормами Налогового кодекса РФ для отдельных плательщиков страховых взносов предусмотрено право применять пониженные тарифы по страховым взносам.
Право плательщиков УСН на применение пониженных тарифов
Для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых являются виды деятельности, поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в частности ремонт и монтаж машин, в 2018 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):
на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 процента;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов;
на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).
Кроме того, пониженные тарифы страховых взносов применяются указанными плательщиками на УСН, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Утрата права на применение пониженных тарифов
Если организация превысила за налоговый период вышеуказанное ограничение по доходам, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке (п. 6 ст. 427 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при применении УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Однако исчисление и уплату страховых взносов плательщики производят по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
При этом контроль за соблюдением условий, установленных для применения пониженных тарифов страховых взносов, осуществляется налоговыми органами в том числе на основании отчетности, представляемой плательщиками в соответствии со ст. 431 НК РФ по окончании отчетных и расчетного периодов (п. 7 ст. 431 НК РФ). В частности, в Приложении 6 к разд. 1 расчета по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) указывается сумма доходов с начала расчетного (отчетного) периода.
Учитывая изложенное, а также указание в вышеприведенном п. 6 ст. 427 НК РФ на то, что в случае превышения организацией ограничения по доходам она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение (то есть I квартала, полугодия, 9 месяцев), по нашему мнению, соответствие условию об общей сумме доходов не более 79 млн руб. подлежит подтверждению плательщиком в течение года по итогам каждого отчетного периода.
По итогам отчетных периодов данное условие проверяется за часть налогового периода по УСН, истекшую с 1 января до окончания соответствующего отчетного периода.
Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 18.12.2017 N 03-15-06/84443.
Пересчет страховых взносов при утрате права на пониженные тарифы
Таким образом, если организация по итогам полугодия 2018 г. не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за часть налогового периода, истекшую с начала 2018 г., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 426 НК РФ, с начала отчетного периода, то есть с 1 января 2018 г., и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.
Соответственно, в III квартале 2018 г. организация уже не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов и может быть привлечена к налоговой ответственности за их применение.
Если же по итогам деятельности за 9 месяцев 2018 г. или по итогам 2018 г. организация вновь подтверждает соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн руб., то она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов и вновь произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, исчисленных по общеустановленному тарифу, с 1 января 2018 г. (при условии, что основной вид экономической деятельности организации соответствует заявленному основному виду экономической деятельности).
Если организация не произведет пересчет страховых взносов и продолжит применять пониженные тарифы в III квартале 2018 г., когда по итогам полугодия доходы превысили 79 млн руб., позицию о правомерности применения пониженных тарифов ей придется отстаивать в суде. При этом организация может аргументировать свою позицию тем, что п. 6 ст. 427 НК РФ прямо предусмотрено, что организация лишается права применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов, только если она превысила ограничение по доходам за налоговый период. При этом проверка вышеуказанного ограничения по итогам отчетного периода нормами НК РФ не предусмотрена.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.08.2018
