Вопрос: Что такое накладные расходы?
Ответ: Накладные расходы - это сопутствующие затраты, которые прямо не переносятся на себестоимость каждой единицы продукции, а подлежат распределению.
Обоснование: Законодательно понятие накладных расходов не закреплено.
Накладные расходы связаны с организацией производства и его управлением, а также с обслуживанием производства (п. 6.1.2 Инструкции по составлению проектно-сметной документации. ГКИНП (ГНТА)-16-2000, утвержденной Приказом Роскартографии от 08.09.2000 N 119-пр).
Накладные расходы в отличие от основных расходов представляют собой затраты, которые напрямую не участвуют в процессе создания продукта производства (оказания услуг, работ), однако создают необходимые условия для осуществления такого процесса.
Обычно в состав накладных расходов включаются затраты, размер которых невозможно определить для отдельно взятой единицы продукции:
- заработная плата и иные начисления административно-управленческому аппарату;
- амортизация основных средств, а также расходы на их содержание, обслуживание, дооборудование и ремонт, если невозможно определить сумму амортизации для отдельно взятой единицы продукции;
- арендные и лизинговые платежи в отношении имущества, прямо не используемого в процессе производства (офис, непроизводственное помещение, автомобили руководства и т.д.);
- командировочные расходы;
- представительские расходы;
- расходы на обеспечение техники безопасности, нормальных условий труда, противопожарной безопасности;
- расходы на страхование;
- расходы на рекламу;
- расходы на обслуживание займа (кредита);
- расходы на консалтинг, информационно-консультационные услуги, аудит, поиск персонала;
- почтово-канцелярские расходы, в том числе затраты на телефон, связь.
Распределение накладных расходов
Распределить накладные расходы к конкретному продукту нельзя, однако учитывать их для целей определения себестоимости продукции необходимо, в связи с чем порядок их распределения также подлежит закреплению в учетной политике.
Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно. В основном при расчете калькуляции себестоимости накладные расходы распределяются по одному из следующих вариантов:
- пропорционально зарплате основного персонала (расчет накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых в основном производстве);
- пропорционально стоимости сырья и материалов (расчет исходя из отношения прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов);
- пропорционально выручке, объемам продаж и т.д. (распределение пропорционально машино-часам).
Кроме того, возможны комбинирование вышеприведенных методов, а также разработка собственного порядка распределения накладных расходов.
Нормирование накладных расходов
Нормирование накладных расходов как таковое не предусмотрено и производится только в строительстве и химической промышленности (Постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 "Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации", Приказ Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2 "Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса").
Кроме того, некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию в налоговом учете, к таким расходам относятся:
- расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
- представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
- расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.08.2018
