Вопрос: Заработная плата начислена работнику 31 января 2018 г. 6 февраля заработная плата была депонирована и выплачена депоненту 22 февраля. В какие даты производятся удержание НДФЛ из депонированной заработной платы и перечисление удержанного НДФЛ в бюджет?
Ответ: При выплате депонированной зарплаты 22 февраля 2018 г. НДФЛ должен быть удержан 22 февраля и перечислен не позднее 26 февраля.
Обоснование: Налоговые агенты обязаны:
- исчислять сумму НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
- удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При этом согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При депонировании заработной платы выплаты налогоплательщику дохода не производится, то есть заработная плата должна депонироваться с учетом НДФЛ.
Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-09/7597).
Учитывая изложенное, в отношении не полученной работником в кассе суммы заработной платы, депонированной в установленном порядке, выплатой дохода признается ее фактическая выдача работнику. Таким образом, при выплате депонированной зарплаты 22 февраля 2018 г. НДФЛ должен быть удержан 22 февраля и перечислен в бюджет не позднее 26 февраля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
17.09.2018
