Вопрос: Работнику, отправляющемуся в командировку внутри страны, 12 марта 2018 г. выплачены суточные в рублях, размер которых установлен в локальном нормативном акте в сумме 1 200 руб.
Как удержать и перечислить НДФЛ с суммы сверх норматива суточных (700 руб.) и какие строки разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должны быть заполнены, если работник отчитался 29 марта 2018 г. (день утверждения авансового отчета)? Зарплата за март 2018 г. будет выплачена 2 апреля 2018 г.?
Ответ: НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных надо удержать из суммы выплаты очередной заработной платы (02.04.2018).
Перечисление НДФЛ должно быть произведено не позднее 03.04.2018.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за полугодие 2018 г. следует заполнить так:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.03.2018;
строка 110 "Дата удержания налога" - 02.04.2018;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 03.04.2018;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - сумма сверхлимитных суточных;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - удержанный НДФЛ.
Обоснование: При оплате работодателем работнику расходов на командировки внутри страны в его доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, включаются суточные, выплачиваемые сверх размера 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, то есть в рассматриваемом случае - 500 руб. за каждый день командировки (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).
В силу норм пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать исчисленную сумму налога с суммы превышения норм суточных непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, и удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Поэтому в данном случае удержать сумму исчисленного НДФЛ организация может из суммы очередной заработной платы.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в общем случае перечисление налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ следует руководствоваться разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, который приведен в Приложении N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/450@.
Строка 100. Заполняется согласно положениям ст. 223 НК РФ.
Датой фактического получения дохода в данном случае является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Строка 110. По данной строке проставляется дата удержания дохода согласно п. 4 ст. 226 НК РФ.
Начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Однако в данном случае удержать сумму исчисленного НДФЛ организация может из суммы заработной платы за март 2018 г., которая будет выплачена в апреле 2018 г.
Строка 120. По данной строке отражается дата перечисления налога согласно п. 6 ст. 226 НК РФ.
В общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Дата перечисления налога также будет приходиться на апрель 2018 г.
Как следует из Письма ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663, в схожей ситуации налоговый агент вправе не отражать операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. Данная операция будет отражена в разд. 2 расчета за полугодие 2018 г.
Итак, в отношении сверхлимитных суточных разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. должен быть заполнен так:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, - 31.03.2018;
строка 110 "Дата удержания налога" - дата выплаты очередной зарплаты - 02.04.2018;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 03.04.2018;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - сумма сверхлимитных суточных;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - удержанный НДФЛ.
Подготовлено на основе материала
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
17.09.2018
