Вопрос: В организации заработная плата за декабрь 2017 г. была выплачена 10 января 2018 г., в этот же день был удержан и перечислен НДФЛ. Организация отразила НДФЛ, удержанный с декабрьской зарплаты, в строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. Должна ли организация подавать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г.?
Ответ: Если организация отразила удержанный и перечисленный в январе 2018 г. НДФЛ в строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., то представлять уточненный расчет 6-НДФЛ не требуется.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, и за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Расчет 6-НДФЛ, помимо титульного листа, включает два раздела:
- разд. 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
В соответствии с п. 3.3 Порядка в разд. 1 в строке 070 указывается, в частности, общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Уточненный расчет 6-НДФЛ должен быть представлен в налоговый орган в случае, если в поданном в налоговый орган расчете обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (п. 6 ст. 81 НК РФ).
В Письме ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194 указано, что, поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за первые три месяца 2016 г., но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы, в строках 070 и 080 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. проставляется "0". При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. сумма налога, удержанного с выплаченной в апреле заработной платы, отражается в строке 070 разд. 1.
Согласно Письму ФНС России от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@, в случае если заработная плата работникам за декабрь 2015 г., начисленная в декабре 2015 г., выплачена в январе 2016 г., то данная операция в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. отражается по строке 070 разд. 1, а также по строкам 100 - 140 разд. 2.
Кроме того, ФНС России отмечено, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Таким образом, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом из доходов в виде заработной платы за декабрь 2017 г., должны быть отражены в строке 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а также в строке 070 разд. 1. В рассматриваемом случае организация нарушений не допустила, в связи с чем представлять уточненный расчет 6-НДФЛ не требуется.
Подготовлено на основе материала
Е.И. Борковской
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
17.09.2018
