Вопрос: Организация применяет общий режим налогообложения. Размер выплат работнику за 2014 и 2015 гг. превысил установленную законом предельную величину базы для начисления страховых взносов. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством были начислены только на предельную величину выплат (1 294 000 руб.). Какую сумму следует указывать в строке "Средний заработок для исчисления пособия" листка нетрудоспособности работника, заболевшего в 2016 г.?
Ответ: Если сумма выплат работнику, заболевшему в 2016 г., за 2014 и 2015 гг. превышает установленную законом предельную величину базы для начисления страховых взносов, то в строке "Средний заработок для исчисления пособия" листка нетрудоспособности отражаются выплаты в размере, не превышающем суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за 2014 и 2015 гг., то есть 1 294 000 руб. (624 000 руб. + 670 000 руб.).
Обоснование: Приказами Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности" и от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности" утверждены соответственно форма бланка листка нетрудоспособности, а также Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее - Порядок).
Пунктом 66 Порядка установлено, что в строке "Средний заработок для исчисления пособия" листка нетрудоспособности указывается сумма среднего заработка, из которого должно быть исчислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Средний заработок определяется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Из ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ следует, что пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, в строке "Средний заработок для исчисления пособия" листка нетрудоспособности указывается сумма заработка за 2014 и 2015 гг., на который начислены страховые взносы в ФСС РФ.
База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, страховые взносы в ФСС РФ не взимаются (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).
В 2014 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом ежегодной индексации составила 624 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.").
В 2015 г. - 670 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.").
Таким образом, если размер выплат работнику за 2014 и 2015 гг. превышает установленную Законом N 212-ФЗ предельную величину базы для начисления страховых взносов, в связи с чем взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством были начислены только на предельную величину выплат, в строке "Средний заработок для исчисления пособия" листка нетрудоспособности отражаются выплаты в размере, не превышающем суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за 2014 и 2015 гг., то есть 1 294 000 руб. (624 000 руб. + 670 000 руб.).
М.Г.Наринов
Издательство "Главная книга"
01.07.2016
