Вопрос: Работнику организации при увольнении в связи с выходом на пенсию в соответствии с коллективным договором и на основании ст. 178 Трудового кодекса РФ начислено единовременное выходное пособие за добросовестный труд в размере трех среднемесячных заработков с учетом стажа работы в организации. Облагается ли данная выплата НДФЛ?
Ответ: Согласно позиции Конституционного Суда РФ единовременное выходное пособие за добросовестный труд в размере трех среднемесячных заработков, начисленное работнику на основании коллективного договора при выходе его на пенсию, облагается НДФЛ на общих основаниях.
Обоснование: По общему правилу обязанность по осуществлению выплат выходных пособий работникам в определенных случаях установлена ст. 178 Трудового кодекса РФ, например, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников. При этом ч. 4 ст. 178 ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
На основании изложенного Минфин России в Письмах от 20.03.2013 N 03-04-06/8592, от 16.05.2013 N 03-04-05/17053 разъяснял, что выплаты, производимые работнику организации при увольнении, в том числе в связи с выходом на пенсию, освобождаются от налогообложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Однако Конституционный Суд РФ в п. 2 Определения от 25.02.2016 N 388-О применительно к рассматриваемой ситуации выразил иную позицию: п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные коллективными договорами.
Учитывая изложенное, единовременное выходное пособие за добросовестный труд в размере трех среднемесячных заработков, начисленное работнику на основании коллективного договора при выходе его на пенсию, облагается НДФЛ на общих основаниях.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
16.06.2016
