Вопрос: Работника направляют в командировку. В билетах на железнодорожный транспорт отдельно выделена строка с информацией о сервисных услугах, которая имеется на сайте перевозчика. Согласно информации о типах вагонов и классов обслуживания, размещенной на указанном сайте, сервисные услуги могут включать: набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатную продукцию и услуги по обеспечению личной безопасности, в зависимости от типа вагона. Возможно ли признать для целей исчисления налога на прибыль расходы на сервисные услуги, если их стоимость указана в железнодорожном билете общей суммой без разбивки на определенные услуги (конкретные услуги не указаны)?
Ответ: Если стоимость дополнительных услуг указана в железнодорожном билете общей суммой без разбивки на определенные услуги (конкретные услуги не указаны), то стоимость указанного билета может быть учтена в командировочных расходах в полном объеме, поскольку у налогоплательщика отсутствует возможность определения стоимости дополнительных услуг. В случае возникновения разногласий с налоговыми органами налогоплательщику необходимо быть готовым к спорам с проверяющими.
Обоснование: Согласно положениям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные или полевое довольствие.
В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного работника вне места его постоянного жительства.
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 настоящего Положения.
Таким образом, если в билете стоимость питания выделяется отдельной строкой, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль, поскольку они не отвечают условиям признания расходов, установленных в ст. 252 НК РФ.
При этом стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности, при командировании работника учитывается в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Указанная позиция содержится в Письме Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976.
В более ранних Письмах Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93, от 30.10.2014 N 03-03-10/55079, ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/25188 указано что стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг).
Таким образом, с учетом Письма Минфина России N 03-03-06/2/28976, если в билете стоимость питания выделяется отдельной строкой, для целей налогообложения прибыли эти затраты не учитываются в расходах на командировки. Что касается иных услуг (сервисных сборов, платы за пользование постельными принадлежностями), то согласно Письму Минфина России от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823 указанные услуги учитываются в расходах в полном объеме.
Учитывая изложенное, спорной позицией остается только учет расходов на питание, которое предоставляется перевозчиком в качестве дополнительной услуги. Иные услуги учитываются в составе расходов (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/823). По нашему мнению, если стоимость питания отдельно не указана в железнодорожном билете, стоимость указанного билета может быть учтена в командировочных расходах в полном объеме, поскольку у налогоплательщика отсутствует возможность уменьшить стоимость проезда на стоимость питания, а также в связи с обобщенной позицией Минфина России (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/823) об учете в составе расходов стоимости всех дополнительных услуг.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.07.2016
