Вопрос: Работник при трудоустройстве на должность водителя при прохождении предварительного осмотра за счет собственных средств оплатил осмотр у невролога и психиатра. Оплата была произведена в банке, банк за операцию взял с работника комиссию (сумма комиссии отражена в банковской квитанции отдельной строкой). Работодатель возместил работнику в том числе и комиссию, взятую банком при оплате банковским переводом предварительного медосмотра. Отражается ли сумма возмещения, включая банковскую комиссию, в справке по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Возмещенная работодателем работнику сумма, уплаченная им при прохождении предварительного медицинского осмотра у невролога и психиатра, а также сумма возмещенной банковской комиссии, удержанной у работника банком при оплате медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя и подтвержденная документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), не указываются в справке по форме 2-НДФЛ, так как эти суммы не являются объектом налогообложения по НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), обращено внимание, что в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода является удовлетворение при этом интересов самого гражданина. Из этого следует, что при решении вопроса о возникновении дохода необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Следовательно, по нашему мнению, компенсируемая работнику сумма банковской комиссии, удержанная у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя, не является доходом работника.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов.
Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ одной из обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда является обязанность в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников.
Согласно ч. 1 ст. 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.
В соответствии со ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.
Таким образом, расходы на оплату предварительного медосмотра, понесенные работником, подлежат возмещению со стороны работодателя в полном объеме. Причем размер понесенных расходов должен быть документально подтвержден.
В рассматриваемой ситуации оплата работодателем проведения медицинского осмотра работника-водителя обусловлена требованиями ТК РФ и не может быть признана доходом работника, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.
Работодатель является налоговым агентом в отношении работников, которые получили от организации доход. В рассматриваемой ситуации работник не получил доход (сумму возмещения), подлежащий налогообложению НДФЛ.
С 8 декабря 2015 г. применяются справка по форме 2-НДФЛ и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Приказ).
Форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом, применяется налоговыми агентами:
- при выдаче справок о доходах по заявлениям физических лиц - с 8 декабря 2015 г. (дата вступления в силу Приказа);
- для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а также иных сведений, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ;
- при представлении в налоговый орган по итогам налогового периода сведений о доходах физических лиц и о суммах налога исчисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период в бюджетную систему РФ по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В Письме Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202 сделан вывод, что организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах, не подлежащих налогообложению НДФЛ, полученных физическими лицами. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что возмещенная работодателем работнику сумма, уплаченная за счет средств работника, при прохождении предварительного медицинского осмотра у невролога и психиатра, включая банковскую комиссию, удержанную у него банком при оплате этого осмотра при трудоустройстве на должность водителя и подтвержденная документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), не указывается в справке по форме 2-НДФЛ, так как не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.07.2016
