Вопрос: Между организацией (заимодавцем) и работником (заемщиком) заключен договор беспроцентного займа сроком на 1 год на сумму 1 000 000 руб. Организация перевела на счет работника денежные средства, однако через 20 дней после перевода у банка была отозвана лицензия и работник фактически не успел ими воспользоваться. Работник и организация являются клиентами этого банка, впоследствии признанного банкротом, кроме того, согласно решению суда неплатежеспособность банка установлена и на дату перечисления суммы займа. Возникает ли в данном случае у работника организации доход по НДФЛ в виде материальной выгоды?
Ответ: В связи с тем что заемщиком денежные средства фактически не получены и он не мог ими распорядиться, экономическая выгода в понятии, данном в ст. 41 Налогового кодекса РФ, отсутствует. Следовательно, по нашему мнению, заемные денежные средства не могут быть отнесены к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению НДФЛ. В случае возникновения разногласий с налоговым органом налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, определяемый как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Организация, выдавшая беспроцентный заем своему работнику, признается налоговым агентом, поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику.
Президиум ВАС РФ, рассматривая вопрос заключенности договора займа между клиентами одного банка в отсутствие денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации, в своем Постановлении от 03.06.2014 N 2953/14 по делу N А72-3750/2013 указал, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 25.07.2001 N 138-О, исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств. Так, договор займа, являясь реальным, считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определяемых родовыми признаками, и на сумму переданных денег или вещей. Поскольку на момент осуществления банковской операции по перечислению конструкторским бюро суммы займа со своего расчетного счета на расчетный счет птицефабрики на корреспондентском счете обслуживающего их банка денежные средства отсутствовали, реального предоставления займа не произошло, заемщик не получил в собственность денежные средства, так как не смог ими распорядиться.
Также в Определении Верховного Суда РФ от 19.04.2016 N 9-КГ16-3 отмечено, что по смыслу ст. 140 ГК РФ технические записи по счетам клиентов в банке, совершенные в условиях его неплатежеспособности, нельзя считать деньгами (денежными средствами), они не влекут правовых последствий в связи с фактической неплатежеспособностью кредитной организации.
Таким образом, в связи с тем что заемщиком денежные средства фактически не получены и он не мог ими распорядиться, экономическая выгода в понятии, данном в ст. 41 НК РФ, отсутствует. Следовательно, по нашему мнению, заемные денежные средства не могут быть отнесены к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению НДФЛ.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.07.2016
