Вопрос: Надо ли организации отражать сумму пособия на погребение работника, выплаченную его супруге, в расчете по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Сумму пособия на погребение работника, выплаченную его супруге и не облагаемую НДФЛ, организации не следует отражать в расчете по форме 6-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), ее формат представления в электронной форме, а также порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время форма расчета, формат представления в электронной форме и Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", в случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение. Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти организацией (иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ).
Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (Приложение N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/450@), не установлено, следует ли организации отражать в расчете по форме 6-НДФЛ суммы доходов, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, в частности перечисленные в ст. 217 НК РФ. Однако, исходя из названия и содержания расчета по форме 6-НДФЛ, считаем, что в ней отражаются только те доходы физического лица, с которых налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается. Следовательно, сумму пособия на погребение работника, выплаченную его супруге и не облагаемую налогом на доходы физических лиц, организации не следует отражать в расчете по форме 6-НДФЛ. Данный вывод подтверждается и разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106).
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.08.2016
