Вопрос: Организация открыла в другом субъекте РФ обособленное подразделение, которое на отдельный баланс не выделено и деятельность не ведет. Расчетный счет не открыт, имущество отсутствует, работников нет. Нужно ли сдавать декларацию по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению?
Ответ: С момента создания организацией обособленного подразделения появляется обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Такие основания, как отсутствие расчетного счета и отдельного баланса, а также имущества и работников, не отменяют эту обязанность. Следовательно, организация, в обособленном подразделении которой отсутствуют имущество и работники, обязана представить декларацию по налогу на прибыль в целом по организации и по месту нахождения обособленного подразделения с нулевыми показателями.
Обоснование: В п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ прописано, что обособленным подразделением считается подразделение, которое территориально обособлено от организации, и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
НК РФ не ставит в зависимость наличие расчетного счета и отдельного баланса для признания подразделения обособленным. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/513.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленное подразделение, определен ст. 288 НК РФ.
В п. 1 ст. 288 НК РФ установлено, что налог на прибыль в части, приходящейся на федеральный бюджет, рассчитывается и уплачивается по месту нахождения головного подразделения без распределения по обособленным подразделениям, а в п. 2 этой статьи налог в бюджет субъекта РФ рассчитывается и уплачивается с распределением доли прибыли по обособленному подразделению. И определяется доля как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Из вопроса следует, что у обособленного подразделения отсутствует имущество. Исходя из Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381 при отсутствии амортизируемого имущества в обособленном подразделении показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения будет равен нулю. Значит, в расчете доли будет участвовать только показатель удельного веса численности или расходов на оплату труда. А так как работники отсутствуют и, соответственно, нет расходов на оплату труда, то и этот показатель будет равен нулю.
На основании вышеизложенного рассчитать долю прибыли по обособленному подразделению не представляется возможным, так как значения показателей для расчета равны нулю, поэтому полагаем, что авансовые платежи и налог на прибыль не распределяются. Данный вывод подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 14-14/043984.
Согласно п. 1.4 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны представлять декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения головного подразделения с распределением прибыли по обособленному подразделению, а также представлять декларацию по месту нахождения обособленного подразделения, в состав которой войдут: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Несмотря на то что доля прибыли обособленного подразделения не будет определена и уплата авансовых платежей и налога на прибыль производиться не будет, а также отсутствуют расчетный счет и отдельный баланс, обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль не отменяется. Соответственно, организации необходимо представить декларацию по месту нахождения головного подразделения в целом по организации и декларацию по месту нахождения обособленного подразделения с нулевыми показателями.
Д.С.Кошкин
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
01.08.2016
