Вопрос: Организация согласно коллективному договору в связи с рождением у работника близнецов закупила для него детский мебельный гарнитур (стоимость не превышает 50 000 руб.). По какому коду дохода и коду вычета следует отразить данную операцию в справке по форме 2-НДФЛ работника?
Ответ: По нашему мнению, получение работником дохода в натуральной форме в связи с рождением у него ребенка корректно отразить в справке по форме 2-НДФЛ по коду дохода 2762, а соответствующий вычет - по коду 508.
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров в интересах налогоплательщика относится к доходам, полученным им в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу по НДФЛ.
Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
В силу разд. V "Порядок заполнения раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%" Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) в полях "Код дохода" и "Код вычета" указываются соответствующий код доходов и код вычета, выбираемый согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".
Данным Приказом в отношении выплат родителям при рождении детей установлены коды дохода и вычета исключительно в отношении сумм единовременной материальной помощи (2762 и 508 соответственно), а для доходов в натуральной форме, полученных при подобных обстоятельствах, коды не определены.
Вместе с тем, на наш взгляд, следует иметь в виду, что содержание термина "материальная помощь" в налоговом законодательстве не раскрывается. Как правило, под данным понятием понимается социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе (см. Письмо ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@). Так, под материальной помощью могут пониматься выплаты не только в денежной, но и в натуральной формах.
Таким образом, по нашему мнению, получение работником дохода в натуральной форме в связи с рождением у него ребенка корректно отразить в форме 2-НДФЛ по коду дохода 2762, а соответствующий вычет - по коду 508.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
05.08.2016
