Вопрос: В коллективном договоре организации установлено, что за счет средств работодателя производится оплата образовательных услуг, оказываемых детям работников. Перечисление средств осуществляется напрямую учреждению, которое оказывает данные услуги. Возникает ли у работодателя обязанность по исчислению страховых взносов во внебюджетные фонды?
Ответ: Оплата за членов семьи работника образовательных услуг не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку производится за физическое лицо, не являющееся работником организации, и не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна облагаться страховыми взносами.
Обоснование: Статьей 41 Трудового кодекса РФ установлено, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.
В коллективный договор могут включаться такие обязательства работодателя, как:
выплата пособий, компенсаций;
оздоровление и отдых работников и членов их семей;
контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;
другие вопросы, определенные сторонами.
Таким образом, оплата работодателем за работника оздоровительных мероприятий для ребенка и образовательных услуг является социальной поддержкой своих работников и членов их семей.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Данный перечень не включает в себя оплату работодателем образовательных услуг в пользу ребенка своего работника.
Контролирующие органы по данному вопросу разъясняют, что, если организация перечисляет средства на оплату (полную или частичную) стоимости услуг за детей работников непосредственно учреждению, осуществляющему предоставление данных услуг, стоимость указанных услуг не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации. Данная позиция отражена в следующих Письмах:
- Письме Минтруда России от 25.06.2015 N 17-3/В-312;
- Письме Минтруда России от 27.01.2015 N 17-3/В-32. Аналогичная позиция содержится и в судебной практике.
Так, при вынесении решения суд указал в Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу N А19-9778/2014, что при непредставлении фондом доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, то есть носили стимулирующий характер, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, являются компенсационными или стимулирующими выплатами, данные суммы расходов организации не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку производятся за физическое лицо, не являющееся работником организации.
В Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2014 по делу N А19-1082/2014, принимая решение в пользу организации, суд указал, что Минтруд России в Письме от 15.10.2013 N 17-4/1692 разъяснил, что, в случае если организация перечисляет средства на частичную оплату стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую предоставление услуг по отдыху и оздоровлению детей, данные суммы расходов организации, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку производятся за физическое лицо, не являющееся работником организации, и исходя из назначения и характера рассматриваемая выплата не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов.
И.М.Буцкая
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
17.09.2016
