Вопрос: Строительная организация (ОСН) приобрела спецодежду. При выдаче работникам спецодежды организация руководствуется перечнем профессий, поименованным в приказе Министерства здравоохранения РФ, и внутренним нормативным документом, в котором отражены перечень профессий и нормы выдачи. Однако некоторые работники (ИТР), чьи профессии не входят в этот перечень, также нуждаются в спецодежде, так как выезжают на строительную площадку по служебной необходимости.
Если организация примет решение передать данным работникам (ИТР) спецодежду (спецодежда выдается на определенное время), то обязана ли она удержать НДФЛ с работника (ИТР)? При передаче спецодежды возникает ли обязанность по начислению НДС?
Ответ: Поскольку спецодежда работникам ИТР, посещающим стройплощадку, выдается с целью производственной необходимости, ее стоимость не признается экономической выгодой (доходом) работника и не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Спецодежда выдается работнику только на время выполнения им служебных обязанностей и передачи права собственности на нее не происходит, поэтому реализации спецодежды нет и объекта налогообложения по НДС у организации не возникает.
Обоснование: В налоговом учете у организации, применяющей ОСН, стоимость спецодежды можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина России от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8):
- проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;
- спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены - в пределах Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 N 477 (далее - Типовые нормы, Приказ).
Как следует из условий рассматриваемого вопроса, организация выдает спецодежду работникам (ИТР), чьи профессии не указаны в перечне профессий, по которым предусмотрена выдача спецодежды согласно Типовым нормам, поскольку они испытывают в этом необходимость ввиду регулярных выездов на строительную площадку.
Поскольку работники выезжают на строительную площадку по служебной необходимости, стоимость выдаваемой работникам спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России. Финансовое ведомство отмечает, что, если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость такой одежды, выдаваемой работникам по нормам, которые установлены организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения по НДФЛ (Письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214, от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128).
В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
Кроме того, согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Работодатель имеет право с учетом своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Приказом предусмотрено, что спецодежда, кроме рабочих специальностей, выдается также руководителям и специалистам, занятым в строительстве.
Таким образом, на основании локального документа организации (приказа) работники, постоянно работающие на стройплощадке (рабочие), и работники, непосредственно не работающие на строительстве, но посещающие его по различным производственным причинам (ИТР), должны быть обеспечены специальной одеждой.
Учитывая изложенное, в случае если специальная одежда выдается работникам, работающим на стройплощадке (рабочим), и работникам, непосредственно не работающим на строительстве, но посещающим его по служебной необходимости (ИТР), только для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость указанной специальной и санитарной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом налогообложения по НДФЛ.
Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-227, от 31.08.2009 N 03-04-06-01/226).
Поскольку спецодежда выдается работнику только на время выполнения им служебных обязанностей и передачи права собственности не происходит, значит, нет реализации спецодежды и нет объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, поскольку спецодежда работникам ИТР, посещающим стройплощадку, выдается с целью производственной необходимости, ее стоимость не признается экономической выгодой (доходом) работника и не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Спецодежда выдается работнику только на время выполнения им служебных обязанностей и передачи права собственности на нее не происходит, поэтому нет реализации спецодежды и объекта налогообложения по НДС у организации не возникает.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
01.10.2016
