Вопрос: Бухгалтер, перечисляя НДФЛ за декабрь 2015 г., допустил ошибку в графе "Сумма платежного поручения" и перечислил в бюджет большую сумму налога. Нужно ли сумму переплаты по НДФЛ распределять между работниками и отражать в справке 2-НДФЛ?
Ответ: Перечисление большей суммы НДФЛ в бюджет не будет являться суммой налога, излишне удержанной налоговым агентом, данное обстоятельство возможно рассматривать как излишне перечисленный организацией налог, подлежащий либо зачету, либо возврату налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Справка 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в налоговых регистрах. Данная сумма перечисленного налога не была удержана из доходов налогоплательщиков и не может быть отражена ни в налоговых регистрах работников, ни в справках 2-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.
Следует учитывать, что в силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, в случае пропуска срока, указанного в п. 7 ст. 78 НК РФ, гражданин может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ) (Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-02-08/4405).
Согласно разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок заполнения справки 2-НДФЛ), форма справки 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.
В разд. 5 отражаются общие суммы начисленного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц по соответствующей ставке, указанной в заголовке разд. 3.
В поле "Сумма налога перечисленная" указывается общая сумма налога перечисленная.
В поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде (разд. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Таким образом, форма справки 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.
С.Ю.Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
31.08.2016
