Вопрос: В организации выплата заработной платы производится из кассовой выручки. Двое работников были уволены 09.09.2016 по основаниям, установленным пп. "а" и "б" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ соответственно. В день увольнения работники отсутствовали и в течение сентября 2016 г. не явились за получением причитающихся им сумм за фактически отработанное время с 1 по 8 сентября 2016 г. Предполагается, что выплата данных сумм будет произведена в IV квартале 2016 г. Каким образом следует заполнить расчеты по форме 6-НДФЛ?
Ответ: В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. начисленная, но не выплаченная в III квартале 2016 г. сумма по оплате труда за отработанное уволенными работниками время должна быть учтена при заполнении строки 020 "Сумма начисленного дохода", а сумма исчисленного НДФЛ - строки 040 "Сумма исчисленного налога". Соответствующие данные при заполнении строк 070 "Сумма удержанного налога" и 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" разд. 1 и разд. 2 не учитываются.
В случае если указанные суммы по оплате труда будут выплачены уволенным работникам в IV квартале 2016 г., то такие данные необходимо отразить в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за год. При этом в разд. 2 по строке 100 "Дата фактического получения дохода" необходимо указать "08.09.2016", по строке 110 "Дата удержания налога" - дату фактической выплаты заработной платы, по строке 120 "Срок перечисления налога" - дату не позднее следующего рабочего дня за датой, указанной в строке 110, по строкам 130 "Сумма фактически полученного дохода" и 140 "Сумма удержанного налога" - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: В соответствии со ст. 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
При заполнении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма и Порядок заполнения которого утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок), представляемого в налоговый орган во исполнение п. 2 ст. 230 НК РФ, касательно указанной ситуации необходимо учитывать следующее.
Расчет составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, соответственно, форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, в рассматриваемом примере - по состоянию на 30.09.2016 (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Согласно п. 3.3 Порядка в разд. 1 указывается, в частности: по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом по строке 080 разд. 1 указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (Письма ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609). Соответственно, в данной строке отражается сумма налога, удержать которую из доходов налогоплательщика у налогового агента нет возможности.
Учитывая изложенное, в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. начисленная сумма по оплате труда за отработанное время указанными работниками должна быть учтена при заполнении строки 020, а сумма исчисленного НДФЛ - строки 040. Поскольку налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, по состоянию на 30.09.2016 НДФЛ фактически не удержан и соответствующие данные при заполнении строки 070 не учитываются (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Также, по нашему мнению, оснований для заполнения строки 080 не имеется (см. Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@). Указанные данные при заполнении разд. 2 по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев не учитываются.
В случае если указанные суммы по оплате труда будут выплачены уволенным работникам в IV квартале 2016 г., то соответствующие данные будут отражены нарастающим итогом в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за год, а также в разд. 2 данного расчета. При этом по строке 100 "Дата фактического получения дохода" необходимо указать "08.09.2016", по строке 110 "Дата удержания налога" - дату фактической выплаты заработной платы, по строке 120 "Срок перечисления налога" - дату не позднее следующего рабочего дня за датой, указанной в строке 110, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (см. Письма ФНС России N БС-3-11/553@, от 13.11.2015 N БС-4-11/19829, от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
15.12.2016
