Вопрос: Вправе ли коммерческая организация учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда затраты, связанные с выплатой компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск продолжительностью три дня работникам с ненормированным рабочим днем без их увольнения?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда затраты, связанные с выплатой компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем без их увольнения.
Обоснование: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
По смыслу указанной нормы к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся только те денежные компенсации за неиспользованный отпуск, которые предусмотрены трудовым законодательством.
На основании ст. ст. 116, 119 Трудового кодекса РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются в том числе работникам с ненормированным рабочим днем. Его продолжительность определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, он не может быть менее трех календарных дней.
Таким образом, законодательством установлены порядок определения продолжительности дополнительного отпуска и его минимальный размер.
Под ненормированным рабочим днем согласно ст. 101 ТК РФ понимается особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.
Статья 126 ТК РФ предусматривает возможность замены части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией по письменному заявлению работника.
При этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также случаев, установленных ТК РФ).
Иных ограничений для замены дополнительного отпуска денежной компенсацией трудовое законодательство не предусматривает.
Норма ст. 126 ТК РФ не уточняет, о продолжительности какого именно оплачиваемого отпуска идет речь. Однако с учетом положений ч. 2 ст. 120 ТК РФ можно сделать вывод о том, что речь идет об общей продолжительности ежегодного основного и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска (при наличии такового).
Согласно ст. 120 ТК РФ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Из положений ст. 115 ТК РФ следует, что продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска, который должен быть предоставлен работнику, не может быть менее 28 дней.
Как следует из Писем Минфина России от 24.01.2014 N 03-03-07/2516, от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713, от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, в том числе за неиспользованный дополнительный отпуск.
Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 15.03.2007 N 20-12/023165 при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль могут быть учтены суммы компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск при условии, что указанные расходы соответствуют положениям п. 1 ст. 252 и п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Следовательно, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам с ненормированным рабочим днем, может быть заменен денежной компенсацией, которую организация-работодатель вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.
Данный вывод находит подтверждение в Письмах УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N N 16-15/083217@, 20-12/023165.
М.И.Дедусова
Консалтинговая группа "ТаксАртГрупп"
14.10.2016
