Вопрос: Коммерческая организация оплатила 5 сентября 2016 г. лечение совершеннолетнему физическому лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях и не являющемуся родственником одного из ее работников. Деньги были перечислены на расчетный счет больницы. Учитываются ли данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Какие будут налоговые последствия по НДФЛ?
Ответ: Расходы коммерческой организации на оплату в 2016 г. лечения физического лица, не состоящего с ней в трудовых отношениях и не являющегося родственником одного из ее работников, не учитываются для целей налога на прибыль и признаются облагаемым НДФЛ доходом данного лица в сумме, превышающей 4000 руб. В этом случае организация обязана сообщить в налоговые органы и данному лицу о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ по форме справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта 2017 г. Также организация должна отразить в расчете 6-НДФЛ не удержанную ею сумму НДФЛ.
Обоснование: Для целей обложения налогом на прибыль расходы на оплату лечения физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с коммерческой организацией, не учитываются при исчислении налоговой базы. Оплату такого лечения можно квалифицировать как безвозмездно переданную услугу физическому лицу (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Что касается НДФЛ, то оплата организацией лечения стороннего физического лица, не являющегося ее работником ни в настоящее, ни в прошлое время, а также родственником такого работника, является для такого лица доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 10 ст. 217 НК РФ).
При этом не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, оплата организацией лечения физического лица не облагается НДФЛ, если стоимость лечения не превышает 4000 руб.
Если стоимость лечения превышает 4000 руб., то НДФЛ облагается стоимость в сумме превышения. В этом случае, так как организация не выплачивает физическому лицу доход в виде денежных средств в 2016 г., она не сможет удержать НДФЛ, в связи с чем должна письменно сообщить данному лицу и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (абз. 2 п. 4, абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникло обязательство по удержанию налога и он не был удержан, то есть в данном случае не позднее 1 марта 2017 г. При заполнении справки 2-НДФЛ в поле "Признак" следует указать цифру 2 (разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного вышеуказанным Приказом).
Физическое лицо должно будет самостоятельно заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря 2017 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Кроме того, все налоговые агенты по НДФЛ должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Расчет сдается за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
По строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (вопрос 5 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
Раздел 2 за 9 месяцев 2016 г. заполняется следующим образом (вопрос 2 Письма ФНС России N БС-4-11/13984@):
по строке 100 указывается дата фактического получения дохода (05.09.2016);
по строкам 110, 120 - 00.00.0000;
по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;
по строке 140 - 0.
Необходимо учитывать, что разд. 1 расчета заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода, в котором были получены доходы физическим лицом (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@)), а в разд. 2 приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, которые были получены в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Следовательно, в разд. 2 не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года (Письмо ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@).
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
11.11.2016
