Вопрос: В 2017 г. работник организации представил в бухгалтерию новое свидетельство о присвоении ИНН физическому лицу, которое он фактически получил в ИФНС России в 2013 г. Организация сдавала отчетность по этому работнику с 2013 по 2016 г. по другому номеру ИНН на основании свидетельства, выданного данному физическому лицу до 2013 г. Обязана ли организация подать уточняющие сведения по формам 2-НДФЛ и СЗВ-М за предыдущие периоды и какие санкции могут быть применены?
Ответ: В случае обнаружения недостоверного ИНН в формах 2-НДФЛ и СЗВ-М организация должна подать уточняющие сведения по форме 2-НДФЛ и СЗВ-М на работника, у которого обнаружены данные ошибки.
Обоснование: В соответствии с п. 9 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ (далее - Порядок), ИНН присваивается при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет физического лица в налоговом органе: по месту жительства; по месту пребывания (при отсутствии места жительства физического лица на территории Российской Федерации); по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства (при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации).
ИНН, присвоенный физическому лицу, не может быть повторно присвоен другому физическому лицу.
Согласно п. 16 Порядка ИНН, присвоенный организации или физическому лицу, не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры, установленной настоящим Порядком.
Наряду с этим ИНН физического лица может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а также в следующих случаях:
- при снятии с учета физического лица в налоговом органе в связи с его смертью;
- в случае обнаружения у физического лица более одного ИНН. При этом один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными (пп. 2, 3 п. 20 Порядка).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует определить, является ли ИНН работника, изначально указанный в справках и сведениях, действительным или нет.
Для уточнения информации по ИНН работника рекомендуем организации обратиться в ИФНС России с запросом о том, какой ИНН для работника является действительным. Также данную информацию может предоставить непосредственно работник, если такие данные у него имеются.
Если действительным ИНН работника является тот, по которому была сдана отчетность за 2013 - 2016 гг., то никаких исправлений в отчеты организации вносить не нужно. Если же действующий ИНН у работника другой, то необходимо сдать уточняющие сведения по форме 2-НДФЛ и СЗВ-М.
При этом обращаем внимание, что в силу ст. 126.1 Налогового кодекса РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В то же время налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
В Письме от 30.06.2016 N 03-04-06/38424 Минфин России пояснил, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.
Аналогичные выводы содержат Письма ФНС России от 09.03.2016 N БС-3-11/959@, N БС-3-11/957@, N БС-4-11/3697@.
В случае если организацией были представлены справки о доходах физического лица, в которых указан неверный ИНН налогоплательщика, то ей следует представить новые справки с указанием правильного ИНН налогоплательщика. При оформлении новой справки о доходах физического лица взамен ранее представленной необходимо указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/3/025669@, разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).
В справке по форме СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах" в графе 4 указывается ИНН застрахованного лица, который заполняется при наличии у страхователя данных об ИНН физического лица (Постановление Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п).
За непредставление страхователем в ПФР в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных п. п. 2 - 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ).
Страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом ПФР самостоятельно представить в территориальный орган ПФР уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются (п. 39 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минтруда России от 21.12.2016 N 766н).
Таким образом, в случае если организацией были представлены справки о доходах физического лица и форма СЗВ-М, в которых указан неверный ИНН налогоплательщика, ей следует представить новые справки и сведения с указанием правильного ИНН налогоплательщика.
С.Ю. Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
17.03.2017
