Вопрос: Работник организации получил подарок от работодателя. Из-за высокой стоимости подарка сумма НДФЛ, исчисленная работодателем, превышает 50 процентов суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику в этом же месяце. Может ли работодатель удержать НДФЛ в полном размере на основании заявления работника, в котором последний просит об этом?
Ответ: Работодатель не вправе удержать НДФЛ с дохода в виде подарка в полном размере (в части, превышающей 50 процентов суммы заработной платы) на основании заявления работника. Оставшийся НДФЛ необходимо удержать при выплате заработной платы в следующем месяце.
Обоснование: В силу п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц удерживается:
- с ограничениями, установленными ст. 138 ТК РФ, - с дохода в виде оплаты труда;
- с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 НК РФ, - с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
- без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ, - с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.
Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@.
Положения НК РФ и ТК РФ являются императивными, их применение не может зависеть от воли участников соответствующих правоотношений, в частности от воли гражданина-работника.
Это подтверждается п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, исходя из которого к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. А иное налоговым законодательством не предусмотрено.
Соответственно, по нашему мнению, работодатель не вправе удержать НДФЛ в полном размере (в части, превышающей 50 процентов суммы заработной платы) на основании заявления работника.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
24.02.2017
