Вопрос: Командированному работнику был приобретен железнодорожный билет, как дополнительные услуги в стоимость проезда входило питание. В билете отдельной строкой был выделен НДС за класс вагона и отдельной строкой - за дополнительные услуги (18%), включая питание и постельное белье. Вправе ли организация принять к вычету НДС по дополнительным услугам?
Ответ: Организация не вправе принять к вычету НДС по дополнительным услугам в виде питания в поезде по железнодорожному билету, в котором НДС по данным услугам выделен отдельной строкой.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы на проезд;
расходы на наем жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Пункт 7 указанной статьи отмечает, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
НДС при приобретении железнодорожных билетов для проезда работников принимается к вычету, только если в билете выделен отдельной строкой НДС (Письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033).
При этом налоговое законодательство не указывает, подлежит ли вычету НДС, уплаченный за дополнительные сборы при проезде до места командировки, такие как, например, оплата питания. Ведь п. 7 ст. 171 НК РФ упоминает только пользование постельными принадлежностями.
В то же время Минфин России и ФНС России разъяснили, что суммы НДС, предъявленные работникам в период их служебной командировки в отношении услуг, не предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ, вычетам не подлежат.
А именно сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в случае если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит (см. Письма ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@, Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108).
Ю.М. Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
09.03.2017
