Вопрос: Организация предоставляет работнику, совмещающему работу с получением высшего образования, дополнительный учебный отпуск. Облагается ли НДФЛ средний заработок работника, сохраняемый на время учебного отпуска, если на обучение работник направлен по инициативе и в интересах работодателя?
Ответ: При направлении работника на обучение по инициативе работодателя средний заработок, сохраняемый за работником на период учебного отпуска, облагается НДФЛ.
Обоснование: Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Статьей 173 Трудового кодекса РФ определено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной (вечерней) форме обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
В Письме Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260 отмечено, что суммы оплаты учебного отпуска в размере среднего заработка облагаются НДФЛ, поскольку не предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ.
Также в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.11.2010 N Ф09-8641/10-С2 отмечено, что сохранение за работником на основании ст. 173 ТК РФ среднего заработка не может быть отнесено к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, поскольку не имеет целью возместить расходы, а направлено на обеспечение установленных ТК РФ гарантий. Эти выплаты не поименованы в перечне освобождаемых от налогообложения доходов и, следовательно, облагаются НДФЛ.
Таким образом, при направлении работника на обучение по инициативе работодателя средний заработок, сохраняемый за работником на период учебного отпуска, облагается НДФЛ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.01.2017
