Вопрос: Организация перед направлением работника в командировку по территории РФ выдала ему суточные в размере 1 500 руб. за каждый день командировки. После возвращения из командировки и утверждения авансового отчета до окончания месяца работник увольняется, при этом организация выплачивает ему заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск (за вычетом НДФЛ) в размере, позволяющем удержать из них НДФЛ со сверхнормативных суточных. Следует ли организации удержать этот налог?
Ответ: Если организация перед направлением работника в командировку по территории РФ выдала ему суточные в размере 1 500 руб. за каждый день командировки, а после возвращения из командировки и утверждения авансового отчета до окончания месяца работник увольняется, при этом организация выплачивает ему заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск (за вычетом НДФЛ) в размере, позволяющем удержать из них НДФЛ со сверхнормативных суточных, то, с учетом позиции Минфина России, полагаем, что организации следует удержать этот налог.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ в общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Для рассматриваемой ситуации пп. 6 п. 1 данной статьи установлено, что дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Исходя из приведенной нормы можно прийти к выводу, что на момент увольнения работника до окончания месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке, дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных (превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - п. 3 ст. 217 НК РФ) еще не наступила (доход еще не получен), поэтому организация не может исчислить НДФЛ с этого дохода и, соответственно, не может его удержать.
Тем не менее в Письме Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-06/74732 указано, что в случае увольнения работника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде суммы суточных, превышающих размеры, установленные абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, по мнению Департамента, определяется как последний день работы работника.
Если исходить из этой позиции, то в данном случае организация на дату увольнения работника обязана исчислить НДФЛ с фактически полученного дохода в виде сверхнормативных суточных и, соответственно, должна удержать его из выплачиваемой суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск.
На основании изложенного полагаем, что, если организация перед направлением работника в командировку по территории РФ выдала ему суточные в размере 1 500 руб. за каждый день командировки, а после возвращения из командировки и утверждения авансового отчета до окончания месяца работник увольняется, при этом организация выплачивает ему заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск (за вычетом НДФЛ) в размере, позволяющем удержать из них НДФЛ со сверхнормативных суточных, с учетом позиции Минфина России, организации следует удержать этот налог.
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
15.05.2017
