Вопрос: Банк планирует заключить договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на право образовательной деятельности, с целью обучения ряда работников, в чьей деятельности требуется знание иностранного языка. Например, в банке есть отдел валютного контроля, отдел расчетов, осуществляющие операции с банками-корреспондентами, и т.д.
Предполагается с данными работниками заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, где будут обозначены функции работника, выполняемые в банке, связанные с необходимостью знания иностранного языка.
Также предполагается разработать внутренний нормативный локальный акт, регламентирующий, работникам каких подразделений (департаментов, управлений и т.д.), должностей предоставляется право обучения иностранному языку за счет банка.
Документами, подтверждающими расходы, банк считает договор с образовательным учреждением, копию лицензии, счета на оплату, акты выполненных работ (оказанных услуг), списки работников, документ, подтверждающий прохождение обучения и присвоенный уровень владения языком, содержащий все необходимые реквизиты для данных документов.
Обоснованием необходимости затрат и экономической обоснованности будут являться дополнительное соглашение к трудовому договору, внутренний нормативный локальный акт.
Вправе ли банк учесть указанные затраты в расходах при исчислении налога на прибыль?
Включаются ли данные затраты в доход работника в целях НДФЛ?
Ответ: Банк будет вправе включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты на обучение работников отдельных подразделений иностранному языку при условии выполнения всех запланированных действий банка.
Рекомендуем дополнить должностные инструкции работников конкретных подразделений банка функциями, связанными с необходимостью знания иностранного языка. Кроме того, необходимость обучения таких работников следует обосновать решением коллегиального исполнительного органа - правления банка либо распорядительным документом председателя правления банка.
Перечень документов, подтверждающих затраты на обучение работников отдельных подразделений банка иностранному языку, а также их экономическую целесообразность, указанных в тексте запроса, является достаточным.
Суммы оплаты банком обучения работников иностранному языку по договору, заключенному с учебным заведением, соответствующему установленным требованиям, не будут подлежать обложению НДФЛ.
Обоснование: Согласно положениям ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.
Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников, направление работников (с их письменного согласия) на прохождение независимой оценки квалификации осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В свою очередь, работники на основании ст. 197 ТК РФ имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование, а также на прохождение независимой оценки квалификации, которое реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.
Согласно п. 14 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) дополнительное образование - вид образования, который направлен на всестороннее удовлетворение образовательных потребностей человека в интеллектуальном, духовно-нравственном, физическом и (или) профессиональном совершенствовании и не сопровождается повышением уровня образования.
В силу положений ст. 12 Закона N 273-ФЗ к профессиональным образовательным программам относятся как основные профессиональные образовательные программы, так и дополнительные профессиональные программы.
Согласно п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
Как указано в ч. 1, 2 ст. 76 Закона N 273-ФЗ, дополнительное профессиональное образование направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды и осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки).
Наряду с указанным в соответствии с ч. 1 ст. 91 Закона N 273-ФЗ образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.
Как понимают консультанты из текста запроса, целью обучения работников отдельных подразделений банка иностранному языку является улучшение качества исполнения ими своих трудовых обязанностей, обеспечение соответствия квалификации таких работников меняющимся условиям профессиональной деятельности (общение с работниками иностранных банков-корреспондентов, иностранными организациями - клиентами банка).
Таким образом, по мнению консультантов, обучение работников иностранному языку правомерно квалифицировать в качестве дополнительного профессионального обучения в рамках профессиональных образовательных программ.
Налог на прибыль организаций
В силу норм п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы, в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
К числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, перечисленных в п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся, в частности, указанные в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика.
При этом такие расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно при соблюдении следующих условий:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Как следует из текста запроса, в целях признания затрат на обучение работников отдельных подразделений иностранному языку в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль банком планируются следующие действия:
- разработать внутренний нормативный локальный акт, конкретизирующий перечень подразделений, работникам которых для выполнения своих служебных обязанностей необходимы знания иностранного языка (отдел валютного контроля, отдел расчетов, осуществляющие операции с банками-корреспондентами, и т.д.);
- заключить с такими работниками дополнительные соглашения к трудовому договору о предоставлении права на дополнительное профессиональное обучение, в том числе иностранному языку;
- заключить договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на право образовательной деятельности.
С учетом перечисленных выше норм действующих законодательных актов полагаем, что планируемые банком действия в полной степени соответствуют их требованиям.
Вместе с тем рекомендуем дополнить должностные инструкции работников конкретных подразделений банка функциями, связанными с необходимостью знания иностранного языка.
Необходимость обучения таких работников иностранному языку считаем целесообразным обосновать решением коллегиального исполнительного органа - правления банка либо распорядительным документом председателя правления банка.
По мнению консультантов, перечень документов, подтверждающих затраты на обучение работников отдельных подразделений банка иностранному языку, а также их экономическую целесообразность, указанных в тексте запроса, является достаточным.
На правомерность включения затрат на обучение работников иностранному языку в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль указано представителями Минфина России в Письме от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А40/11106-09 по делу N А40-77324/08-142-371.
В Письме от 19.08.2008 N 21-11/077579@ представителями УФНС России по г. Москве сделан вывод о том, что, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение работников иностранному языку и это обучение способствует повышению квалификации работников, расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли.
Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3775-08 по делу N А40-32543/07-75-182 подтверждает данный подход.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, по мнению консультантов, банк будет вправе включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты на обучение работников отдельных подразделений иностранному языку при условии выполнения всех запланированных действий банка.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Как было ранее отмечено консультантами, обучение работников иностранному языку правомерно квалифицировать в качестве дополнительного профессионального обучения в рамках профессиональных образовательных программ.
Таким образом, суммы оплаты банком обучения работников иностранному языку по договору, заключенному с учебным заведением, соответствующим требованиям, установленным п. 21 ст. 217 НК РФ, не будут подлежать обложению НДФЛ.
Мнение консультантов подтверждается позицией представителей Минфина России, указанной в Письмах N 03-03-06/2/200, от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291 (п. 2), от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (п. 1).
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
20.05.2017
