Вопрос: Во время нахождения работника в учебном отпуске вуз лишили аккредитации. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в данном случае расходы на учебный отпуск?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах в целях исчисления УСН оплату учебного отпуска, если во время нахождения работника в учебном отпуске вуз лишили аккредитации.
Обоснование: В соответствии со ст. ст. 173 - 176 Трудового кодекса РФ дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка предоставляются работникам, направленным на обучение работодателем либо поступившим самостоятельно в учреждения высшего и среднего профессионального образования, а также обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального образования и вечерних (сменных) образовательных учреждениях, при выполнении ряда условий.
Основанием для предоставления учебного отпуска являются заявление работника и справка-вызов из образовательного учреждения.
Форма справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования, утверждена Приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 N 1368.
Подтверждается статус учебного заведения заверенной копией свидетельства, которое работник может затребовать в образовательном учреждении. Также информация о наличии аккредитации должна быть указана в справке-вызове (регистрационный номер, дата выдачи, полное наименование органа, выдавшего свидетельство о государственной аккредитации), которую представляет работник.
На основании данной справки-вызова работодатель оформляет кадровые документы о предоставлении отпуска соответствующей продолжительности.
Учебный отпуск должен быть оплачен не позднее трех дней до его начала (ст. 136 ТК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы на оплату труда.
Из п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 13 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика.
Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" предусматривает, что в случае лишения образовательной организации государственной аккредитации по соответствующей образовательной программе учредитель и (или) уполномоченный им орган управления указанной организацией обеспечивают перевод совершеннолетних обучающихся с их согласия и несовершеннолетних обучающихся с согласия их родителей (законных представителей) в другие организации, осуществляющие образовательную деятельность по образовательным программам соответствующих уровня и направленности. Порядок и условия осуществления такого перевода устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере образования (ч. 9 ст. 34 Федерального закона N 273-ФЗ).
Предоставление рассматриваемых дополнительных отпусков с сохранением среднего заработка является обязанностью работодателя и не зависит от его усмотрения.
При представлении работодателю надлежаще оформленной справки-вызова учебного заведения у работника возникает гарантированное право на оплачиваемый учебный отпуск.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах в целях исчисления УСН оплату учебного отпуска, если во время нахождения работника в учебном отпуске вуз лишили аккредитации.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
05.06.2017
