Вопрос: Организация ежемесячно выплачивает своему работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, пособие в повышенном размере (более 50 руб.), но не включает сумму повышенного пособия в базу для начисления страховых взносов.
Подлежат ли в 2017 г. начислению страховые взносы на сумму повышенного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет?
Ответ: Сумма повышенного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, подлежит обложению страховыми взносами в 2017 г. Иную позицию плательщику придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Пособие в повышенном размере, выплачиваемое работнику, находящемуся в отпуске по уходу раз ребенком до трех лет, в данный перечень не вошло.
Рассматриваемое пособие выплачивается в размере 50 руб., что регламентировано нормами Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
Как разъясняется в Определении Верховного Суда РФ от 29.06.2015 N 304-КГ15-6486, спорные выплаты не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда, следовательно, правомерно не включены в базу для исчисления страховых взносов. Данный вывод основан на анализе норм утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Обращаем внимание, что Минфин России сформулировал иную позицию, основанную на анализе норм гл. 34 НК РФ.
Так, в Письме Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 сообщается, что социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Таким образом, из буквального толкования положений гл. 34 НК РФ и разъяснений Минфина России следует вывод, что выплаты в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом судебная практика по данному вопросу на основании норм гл. 34 НК РФ еще не сложилась, так как она применяется сравнительно недавно - с 1 января 2017 г.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
09.06.2017
