Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", планирует проводить выездные семинары для физических и юридических лиц, при этом во время проведения семинаров будет организовано бесплатное питание для клиентов, а также для лекторов и переводчиков, которые являются работниками данной организации. В каком порядке учитываются расходы на питание, оплачиваемые сторонней организации, при исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ: Организация, применяющая УСН, не вправе учитывать расходы на бесплатное питание для клиентов при проведении выездных семинаров. Что касается расходов на питание работников, то они могут быть учтены, но только в случае, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами, являются частью системы оплаты труда и может быть выявлена величина дохода каждого работника.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
В Письме Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36387 отмечено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу расходы в виде стоимости продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно, так как данные затраты не соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 01.06.2011 N 03-11-06/2/86, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 N 16-15/005285@.
Таким образом, организация при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не вправе учитывать расходы на бесплатное питание для клиентов, оплаченные сторонней организации по договору об оказании услуг по организации семинаров. Что касается расходов на питание работников, то они могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, но только в случае, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами, являются частью системы оплаты труда и может быть выявлена величина дохода каждого работника (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487).
Подготовлено на основе материала
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.03.2017
