Вопрос: Организация в рамках трудового договора предоставляет своим иногородним работникам комнаты в общежитии. Договор с общежитием заключен организацией, она уплачивает арендную плату. Возникает ли в данном случае объект обложения страховыми взносами?
Ответ: Объекта обложения страховыми взносами при уплате аренды общежития для иногородних работников не возникает. Однако данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в частности, расходы на обустройство на новом месте жительства.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов и судов. При этом выводы, отраженные ими, основаны на положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который утратил силу с 1 января 2017 г.
Однако приведенные положения НК РФ совпадают с нормами, на которые опирались суды при вынесении решения, следовательно, на наш взгляд, данные выводы актуальны и для отношений, возникших после 1 января 2017 г.
По данному вопросу не сложилось однозначной позиции. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008 указано, что установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, данные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Спорные выплаты подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.
С выводами Верховного Суда РФ солидарны и другие суды (см. Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 01.07.2016 N Ф09-5662/16, ФАС Уральского округа от 01.04.2014 N Ф09-1087/14).
При этом уполномоченные органы считают иначе. Вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов на наем жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. Письмо Минтруда России от 19.05.2016 N 17-3/В-199).
Данные выводы актуальны и для отношений, возникших с 1 января 2017 г. При этом при решении вопросов, касающихся страховых взносов, Минфин России рекомендует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (см. Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).
Таким образом, на наш взгляд, необходимо придерживаться позиции судов, согласно которой оплата проживания работников не облагается страховыми взносами.
При этом в случае выбора данной позиции возможны споры с налоговыми органами и в случае спора придется отстаивать свою позицию в суде.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
24.03.2017
