Вопрос: Организация возмещает своим работникам затраты на уплату процентов, начисленных по кредитам, полученным на приобретение жилья. Для получения возмещения работники обязаны представлять в бухгалтерию организации ряд документов, в том числе кредитный договор. В некоторых из представленных работниками организации кредитных договорах помимо работника в качестве солидарных заемщиков выступают другие лица. Тем не менее все действия, связанные с исполнением таких кредитных договоров, в том числе платежи от имени заемщика, совершает только один уполномоченный заемщик - работник организации.
Правомерно ли учитывать в целях налога на прибыль возмещение процентов работнику организации, если он не является единственным заемщиком по кредитному договору? Возникает ли у организации обязанность удерживать НДФЛ?
Ответ: Если документы на оплату процентов по полученному для приобретения жилья кредиту оформлены на работника организации, независимо от наличия созаемщиков по данному обязательству, организация вправе учесть суммы возмещения в расходах на оплату труда по налогу на прибыль.
Обязанность исчислять и удерживать НДФЛ в рассматриваемой ситуации отсутствует.
Обоснование: В соответствии с п. 24.1 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения для целей налогообложения прибыли признаются в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем трех процентов общей величины данного вида затрат.
При этом согласно п. 40 ст. 217 НК РФ суммы, учитываемые при налогообложении прибыли, выплачиваемые работодателем своим работникам для компенсации процентов по кредиту на приобретение жилья, признаются доходами, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем российское законодательство предусматривает ситуации, при которых заемщиком по жилищному кредиту выступает не одно физическое лицо, а сразу несколько (ст. 322 Гражданского кодекса РФ).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга.
В общем случае:
- исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору (п. 1 ст. 325 ГК РФ);
- должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого (п. 2 ст. 325 ГК РФ).
Финансовое ведомство и налоговые органы, разъясняя особенности налогообложения в аналогичной ситуации, исходят из того, что работодатель вправе учесть при налогообложении прибыли суммы, выплаченные работнику для компенсации расходов на погашение процентов по кредиту, при наличии документального подтверждения того, что расходы понесены именно работником налогоплательщика, независимо от иных обстоятельств (см. Письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140).
Если все документы на погашение процентов оформляются именно от имени работников организации, а не их созаемщиков, полагаем, что учитывать суммы компенсации расходов по процентам при налогообложении прибыли правомерно.
В связи с тем что согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ те компенсации, которые учитываются при налогообложении прибыли, изложенное выше является также основанием для неисчисления в рассматриваемой ситуации налога на доходы физических лиц.
А.В. Лытяков
ООО "МСАй-Аваль"
27.03.2017
