Вопрос: Из организации в 2017 г. увольняется по собственной инициативе работник (ст. 80 ТК РФ). Подлежит ли обложению страховыми взносами сумма выходного пособия при увольнении работника, размер которой установлен в трудовом договоре (в соглашении сторон о расторжении трудового договора, в коллективном договоре)?
Ответ: На наш взгляд, сумма выходного пособия при увольнении работника, производимом по инициативе работника (ст. 80 Трудового кодекса РФ), размер которой установлен в трудовом договоре (в соглашении сторон о расторжении трудового договора, в коллективном договоре), облагается страховыми взносами в полном объеме.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые в рамках трудовых отношений.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Статьей 178 ТК РФ установлены случаи выплаты выходных пособий при расторжении трудового договора и определены размеры выходных пособий, выплачиваемых в соответствующих случаях (ч. 1 и 3): в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), в иных случаях, определенных непосредственно ТК РФ. Размер указанных пособий также определен конкретно в ТК РФ.
Частью 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено право работодателя устанавливать трудовым договором или коллективным договором другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.
В Письме Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-06/5501 высказано мнение о том, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые на основании положений коллективного и трудовых договоров, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако, на наш взгляд, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ предусматривает возможность освобождения от обложения страховыми взносами всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные трудовым договором, соглашением сторон трудового договора, коллективным договором (подобный подход усматривается из п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 25.02.2016 N 388-О, в котором проанализированы положения п. 3 ст. 217 НК РФ, идентичные по своему содержанию нормам пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в части выплат при увольнении работников).
На основании изложенного полагаем, что сумма выходного пособия при увольнении работника, производимом по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ), размер которой установлен в трудовом договоре (в соглашении сторон о расторжении трудового договора, в коллективном договоре), облагается страховыми взносами в полном объеме.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
28.03.2017
